Opções de estoque compensatório

. Opções de ações compensatórias versus não compensatórias: 22. 2017. Assim, quando uma empresa fornece opções de ações não qualificadas para um empregado, na data da concessão nada acontece - não há impacto tributário porque o empregado não recebeu receita. Mas, no dia em que o empregado exerce a opção pela compra de ações ao preço da opção, isso é tributável. Isso cria renda ordinária no valor da diferença entre o valor justo de mercado da ação e o preço da opção pago. A base de empregados no estoque é o valor que ele ou ela pagou, além da renda que gerou. Isso significa que é igual ao valor justo de mercado das ações na data do exercício. Então, se o estoque subir de preço e o empregado vender o estoque, o ganho será tributado nas taxas de ganho de capital, mas apenas na diferença entre o valor das ações na data da venda e o valor das ações na data do exercício. Para opções de estoque de incentivo, ou ISOs, também não há impacto na data da concessão. Também não há impacto tributário na data de exercício, mas há uma pequena exceção. A exceção aplica-se se o contribuinte estiver usando o imposto mínimo alternativo. Quando o empregado vende as ações, isso será tributável na diferença entre o valor das ações na data de venda e o preço pago na data do exercício. Por Elliot Pisem Publicado: 25 de junho de 1998 Fonte: New York Law Journal Opções de ações não estatutárias são Uma forma popular de compensação na América corporativa. Essas opções tomam seu nome para não violar qualquer estatuto, mas sim pelo fato de que seu tratamento fiscal é regido por um potpourri de regras, muitas das quais são encontradas apenas em decisões judiciais ou regulamentos do Tesouro, em vez de no Internal Revenue Code (O próprio Código). (Atualmente, a única forma de opções de compra de ações estatutárias são opções de estoque de incentivo (ISOs). (1)) As regras básicas de imposto sobre o rendimento que regem as opções de ações não estatutárias estão bem estabelecidas. De modo geral, se um empregado recebe uma opção de compra de ações não estatutária que não é negociada ativamente em um mercado estabelecido e não possui um valor justo de mercado facilmente verificado no momento da concessão, a concessão da opção não é ela própria uma Evento tributável para o empregado. Em vez disso, o evento tributável dos funcionários ocorre quando a opção é exercida ou, se o estoque recebido após o exercício da opção estiver sujeito a um risco substancial de confisco, quando esse risco caducar. Somente se (1) a opção for negociada ativamente em um mercado estabelecido ou (2) a opção possui um valor justo de mercado facilmente verificado no momento da concessão (e certas outras condições forem atendidas (2)) ocorre um evento tributável No momento em que a opção é concedida. O empregador geralmente tem direito a sua dedução de remuneração ao mesmo tempo em que o empregado inclui um montante em renda. A popularidade das opções de estoque - tanto da variedade não estatutária como dos ISOs - como uma técnica de compensação levou a um maior nível de questões fiscais. Quando tais opções constituem uma parte significativa da riqueza de um empregado - ou podem constituir um ativo significativo no futuro se o estoque subjacente aumentar em valor - o empregado pode querer transferir essa riqueza para crianças (ou outras), pela elaboração de Presentes. Alternativamente, um funcionário pode morrer enquanto mantém uma opção de estoque não exercida. Tornou-se importante, portanto, obter uma maior certeza quanto às conseqüências fiscais e patrimoniais que se atribuem às opções de compra de ações. O Internal Revenue Service abordou algumas dessas questões em 4 de maio em Revenue Ruling 98-21 e Revenue Procedure 98-34. (3) Na Declaração de Receita 98-21, a Companhia concedeu a A uma opção de ações não estatutária para comprar ações das ações ordinárias da Companhia. A opção não foi adquirida, na medida em que A foi obrigada a realizar serviços adicionais antes de exercer a opção no entanto, uma vez que a opção foi exercida, o estoque adquirido seria livremente transferível e não sujeito a outras restrições ou limitações. O preço de exercício da opção foi igual ao valor de mercado da ação subjacente na data em que a opção foi outorgada. Embora a opção não tenha sido adquirida, A foi autorizado a transferi-la para uma das crianças de A e A, de fato, fez isso sem consideração. A criança de S não foi autorizada a exercer a opção até A ter completado o serviço de aquisição exigido. A questão na decisão foi quando a transferência da opção seria considerada um presente completo para fins fiscais de presente. Se a transferência fosse um presente completo, ficaria sujeita a imposto sobre os presentes e o valor do presente seria computado no momento da transferência. Por outro lado, se a transferência fosse considerada como um presente completo apenas em um momento posterior, a imposição de qualquer imposto sobre o presente presente documento seria diferida, mas, quando o imposto sobre os presentes foi imposto em última instância, seria calculado por referência ao valor Da opção (e, portanto, do estoque subjacente) em um momento posterior se o estoque subisse em valor, o valor aumentado sujeito a imposto de presente poderia compensar mais o benefício de adiar o evento tributável. O Serviço observou que um presente é tributável quando é um presente de propriedade que foi completado pelos doadores para se separar de domínio e controle para não deixar ele poder para mudar sua disposição, seja para seu próprio benefício ou em benefício de outro. (4) Na visão Serviços, o fato de a falha da A continuar a realizar serviços poderia causar a opção de nunca ser exercível causou direitos da A na opção de não ter o caráter de direitos de propriedade exigíveis suscetíveis de transferência para imposto federal sobre presentes Propósitos. (5) Assim, nenhum presente concluído ocorreu até A ter realizado serviços suficientes para que a opção se tornasse investida e o imposto de presente fosse imposto naquele momento posterior e no valor (presumivelmente maior) da opção naquele momento. A decisão de receita 98-21 tratou quando e se o imposto sobre os presentes seria imposto na transferência de uma opção de estoque não estatutária. Processo de receita 98-34 trata da questão de avaliar certas opções de ações compensatórias para fins de tributação de bens e imóveis e fornece uma metodologia, que é efetivamente um porto seguro, sobre o qual os contribuintes podem confiar em casos abrangidos por seu escopo. O novo porto seguro será aplicado somente se uma série de testes forem cumpridos, incluindo: (1) a opção de compra compensatória não é ela própria negociada publicamente (2) o estoque subjacente é negociado publicamente em um mercado de valores mobiliários estabelecido (3) o empregador que concede a A opção está sujeita à Demonstração das Normas de Contabilidade Financeira nº 123 (FAS 123), Contabilização da Remuneração Baseada em Ações, estabelecida pelo Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (4). A ação subjacente é ações ordinárias e (5) nenhum desconto é aplicado ao Avaliação produzida pelo modelo de precificação do porto seguro. Se esses testes forem atendidos, a opção pode ser avaliada em um modelo de preços de opções geralmente reconhecido, incluindo especificamente o modelo Black-Scholes ou uma versão aceita do modelo binomial, usando certos fatores específicos para a vida esperada da opção, a volatilidade esperada Do estoque subjacente, os dividendos esperados sobre o estoque subjacente e a taxa de juros livre de risco calculada conforme estabelecido no Procedimento de Receita (de uma forma que geralmente é derivada, com alguns ajustes, dos valores divulgados pelo empregador no âmbito do FAS 123) e outros pressupostos razoáveis. As declarações de impostos de presentes e imóveis que reportam as transferências de opções que são avaliadas no porto seguro devem divulgar especificamente esse fato. Obviamente, a determinação de se a certeza e a relativa simplicidade oferecidas pelo uso do porto seguro superam a possível redução de impostos de calcular o valor de uma opção em outros métodos (incluindo aqueles que levam em consideração vários descontos de avaliação) só podem ser determinadas em um caso Por caso. No entanto, o método do porto seguro parece ser o começo, se não o início e o fim, de qualquer indicação de avaliação de imposto de propriedade ou presente sobre opções de ações compensatórias. Esta nova orientação do Serviço não responde, obviamente, a todas as questões que possam surgir no que diz respeito à tributação de doações e imóveis de opções de ações compensatórias. Além disso, alguns assessores fiscais expressaram reservas sobre a correção de algumas das posições que o Serviço tomou. Em qualquer caso, porém, todos recebemos uma lembrança oportuna de algumas das oportunidades e dificuldades inerentes à propriedade e transferência de opções de ações. 1. Os ISO são regidos pelas seções 421-424 do Código. O valor justo de mercado das ações com relação ao qual ISOs pode ser exercido por qualquer indivíduo durante qualquer ano é limitado a 100,000. 2. Essas condições, que não se aplicam no caso de opções negociadas ativamente em um mercado estabelecido, dizem respeito à transferibilidade e capacidade de exercício imediata da opção e à ausência de restrições que tenham um efeito significativo no valor justo de mercado da opção . Se essas condições adicionais não forem cumpridas, uma opção que não é negociada ativamente em um mercado estabelecido é considerada não ter um valor justo de mercado facilmente verificável, independentemente de, como exercício na ciência (ou arte) da avaliação de títulos, O valor justo de mercado poderia, de fato, ser facilmente verificado para a opção. 3. 1998-18 I. R.B. 7 e 15, respectivamente. 4. Consulte a seção 25.2511-2 (b) do Regulamento do Tesouro. 5. É interessante que o Serviço não tenha dito que a habilidade de A alienar o filho da criança do benefício econômico da opção ao não realizar serviços constituiu uma retenção de domínio e controle sobre a parte de A. À medida que a teoria da decisão chega a ser aplicada em contextos factuais um pouco diferentes, essa distinção pode ser de alguma importância. Como - Clique neste link para Adicionar esta página aos seus favoritos Compartilhar - Clique neste link para Compartilhar esta página por e-mail ou mídias sociais Imprimir - Clique neste link para Imprimir esta página Transferências de opções de ações compensatórias para pessoas relacionadas Guia de técnicas de auditoria (02-2005) Nota: Este guia está atualizado até a data de publicação. Uma vez que as mudanças podem ter ocorrido após a data de publicação que afetariam a precisão deste documento, nenhuma garantia é feita sobre a precisão técnica após a data de publicação. As transações aqui descritas são designadas como transações listadas de acordo com o Aviso 2003-47, 2003-2 C. B. 132. O aviso conclui que (1) a transferência ou venda das opções de compra de ações não é uma venda de comprimento de armas para fins de Tesouro. Reg. 1.83-7, e (2) o recebimento da nota ou outra obrigação de pagamento diferido da pessoa relacionada resulta no reconhecimento imediato do resultado. O resultado é que a receita de compensação será reconhecida pelo indivíduo no momento da transferência ou venda, com o potencial de obter mais renda de compensação no momento do exercício da opção de compra de ações pela parceria limitada familiar, confiança familiar ou outra pessoa relacionada. Além do Aviso 2003-47, regulamentos temporários sob I. R.C. 83 emitidos em simultâneo com o aviso prevêem que, em vigor a partir de 2 de julho de 2003, a venda ou outra disposição de uma opção para uma pessoa relacionada não constituirá uma transação de comprimento de armas para fins do Tesouro. Reg. 1.83-7. Os regulamentos também fornecem uma definição de uma pessoa relacionada que inclui várias entidades familiares. Os regulamentos finais foram emitidos em 10 de agosto de 2004, adotando o idioma das regulamentações temporárias sem alteração. Os regulamentos finais aplicam-se apenas às transferências em ou após 2 de julho de 2003. Geralmente, as opções de compra de ações são concedidas a indivíduos em blocos de ações com um preço de exercício especificado, por exemplo, 10 por ação. O indivíduo tem um período de tempo especificado para exercer a opção de estoque. Quando o indivíduo deseja exercer as opções, eles notificam a empresa e completam a papelada para afetar o exercício. Assumindo um valor justo de mercado do estoque no momento do exercício de 50, o indivíduo reportaria receita no exercício de 40 (50 menos o preço de exercício pago). Este 40, muitas vezes chamado de spread, é renda abaixo de 83 (a) e é relatado nos indivíduos Formulário W-2. O empregador tem direito a uma dedução correspondente naquela época, de acordo com o item 83 (h). A renda está sujeita a impostos sobre o emprego no exercício de exercício. Tratamento semelhante aplica-se ao estoque restrito, que é um estoque que não é totalmente adquirido. Geralmente, o estoque restrito é incluído na renda como as coletes de ações. A aquisição do estoque geralmente ocorre em um cronograma graduado. No entanto, para as transações descritas no Aviso 2003-47, o acordo é estabelecido de forma a evitar o relatório de receita no exercício das opções ou a aquisição do estoque restrito. A principal questão é se um indivíduo pode transferir ou vender opções compensatórias para uma entidade relacionada, como uma parceria limitada familiar e receber em troca, da parceria, uma obrigação não garantida, não negociável e não garantida, exigindo que o preço da compra seja pago Em um pagamento de balão de 15 a 30 anos e adiar a remuneração e os salários até o pagamento da obrigação ser feita. A transação envolve três partes: um indivíduo que possui opções de ações não estatutárias a empresa que concedeu as opções de compra de ações e uma entidade relacionada, como uma parceria limitada familiar. A entidade relacionada pretende comprar as opções de compra de ações a partir do indivíduo, fornecendo ao indivíduo uma obrigação de pagamento de balão de longo prazo não garantida e não garantida igual ao valor justo de mercado das opções de ações, tipicamente determinado através de um relatório de avaliação fornecido pelo promotor. A entidade relacionada pode então exercer as opções, mas não paga qualquer dinheiro para o indivíduo (exceto talvez juros sobre a obrigação) até que o pagamento do balão venha devido. O acordo tenta estabelecer que a finalidade da parceria é agregar e diversificar ativos. Muitas vezes, o indivíduo retém a grande maioria da propriedade da parceria (até 99 participação em parceria limitada), e pode ser parceiro geral. Os outros parceiros geralmente incluem membros da família dos indivíduos e podem incluir uma confiança familiar. Geralmente, a pessoa relacionada é capitalizada finamente pela contribuição inicial dos indivíduos de suas participações em ações pessoais. Esta transação normalmente envolve a transferência ou venda de opções de ações para uma pessoa relacionada. No entanto, as variações podem incluir a transferência de ações restritas em vez das opções de compra de ações ou podem incluir uma combinação de opções de ações e ações restritas. Outras pessoas relacionadas podem incluir uma corporação de responsabilidade limitada ou um indivíduo estrangeiro ou uma confiança doméstica. Normalmente, a pessoa que transfere o estoque é um funcionário. No entanto, os indivíduos incluíram diretores não-funcionários. O indivíduo transfere as opções de ações ou ações restritas para a pessoa relacionada em troca de uma obrigação de pagamento diferido. A obrigação de pagamento diferido pode incluir uma nota promissória, contrato ou anuidade. As partes na obrigação de pagamento diferido são a pessoa relacionada e o indivíduo. A obrigação de pagamento diferido é tipicamente estruturada como uma obrigação insegura e não negociável de 15 a 30 anos, com um pagamento de balão principal devido no final do prazo. Normalmente, a obrigação exige o pagamento de juros periódicos ao longo do prazo da obrigação que é levada ao rendimento pelo indivíduo e será reportada no Formulário 1040 no ano em que os juros são pagos. Os instrumentos mais comuns utilizados nesta transação são notas promissórias e contratos contratuais ou de venda. Anualidades também são utilizadas, mas geralmente em conjunto com uma confiança estrangeira e uma empresa estrangeira como a pessoa relacionada. Uma avaliação Black-Scholes ou metodologia similar é preparada pelo promotor para determinar o valor justo de mercado das opções de compra de ações na transferência. Normalmente, o valor justo de mercado das opções determinadas pela valoração é igual ao spread da opção (a diferença entre o valor justo de mercado da opção de compra em exercício menos o preço de exercício). O montante principal declarado da obrigação é geralmente o mesmo valor que o valor justo de mercado das opções de ações determinadas pela avaliação e pelo spread da opção. Em alguns arranjos, esses valores podem ser diferentes. Na transação típica, a transferência da opção de estoque, o exercício da opção ocorre dentro de um curto período de tempo. Normalmente, esse período de tempo é de 1 semana ou pode ocorrer no mesmo dia. Muitas vezes, a opção de exercício e a venda do estoque adquirido ocorrem dentro de alguns meses da transferência original da opção de compra de ações. Quando as opções de ações não vendidas ou o estoque restrito são utilizados, a venda do estoque pela pessoa relacionada pode ser adiada por um longo período de tempo até as opções ou coleções de ações restritas. O ganho ou perda de capital pode ser aplicado à pessoa relacionada para a venda subseqüente de ações, após o exercício de opções ou a aquisição de ações restritas pela pessoa relacionada. Em algumas transações, a empresa reclamou uma dedução no exercício de transferência de opções de ações ou ações restritas, e em outras transações não foi reivindicada nenhuma dedução. Como parte do acordo, muitas corporações concordam em renunciar à dedução até que os pagamentos sejam feitos com a obrigação de compensação nos termos da transação. No momento da transferência ou venda das opções de compra de ações, um Formulário W-2 não é emitido para o indivíduo e a renda não é reportada no Formulário 1040 dos indivíduos. Além disso, os impostos sobre o emprego não são retidos pelo empregador. Para os diretores não empregados, o Formulário 1099 não é emitido para denunciar a renda ao indivíduo na transferência ou exercício. No que diz respeito ao relatório de informações para a pessoa relacionada, o formulário 1099 foi freqüentemente emitido pela corporação para a pessoa relacionada para denunciar a transferência ou a venda. As taxas são pagas aos promotores da transação e foram deduzidas pela parte que pagou as taxas ou incluídas na base da pessoa relacionada para a venda de ações. Em alguns casos, todas as partes na transação pagaram e deduziram ou incluíram nas taxas de base do promotor, incluindo a corporação, pessoas relacionadas e indivíduos. uma. Formulário 1040: Asserção de receita bruta ao funcionário quando a opção de compra de ações é trocada pela nota ou outra obrigação de pagamento diferido, em vez de reconhecer a receita e os salários brutos na data em que a obrigação é paga. Além disso, a afirmação de receita bruta adicional ao funcionário quando a parceria limitada familiar exerce a opção de compra de ações na medida em que o valor justo de mercado das ações na data do exercício exceda (1) o preço de exercício mais (2) o valor incluído na O rendimento dos administradores de acionistas devido ao recebimento da nota ou outra obrigação de pagamento diferido. B. Formulário 1120: O cronograma da dedução corporativa deve ser comparado à inclusão de renda pelo funcionário do acionista. Geralmente, isso exigirá a inclusão real de renda pelo funcionário do acionista, ou relatório correto do montante no Formulário W-2 fornecido ao funcionário do acionista. Veja IRC 83 (h). Além disso, 162 (m) podem afetar a limitação de dedução. C. Formulário 1065: O ganho ou perda de capital para a pessoa ou parceria familiar relacionada pode ser aplicado após a venda subsequente de ações. D. Formulário 941: Os impostos sobre o emprego aplicam-se ao rendimento dos indivíduos no ano em que as opções de compra de ações são transferidas e para qualquer ano subsequente, quando exercido. Na maioria dos casos, os impostos sobre o emprego serão principalmente o imposto do Medicare, uma vez que a renda dos indivíduos está sendo endereçada no Formulário 1040 e a maioria dos indivíduos excedeu a base salarial FICA. E. O custo do promotor ou da taxa legal de um profissional qualificado não pode ser incorrido no curso de qualquer comércio ou negócio e, portanto, não pode ser uma dedução permitida nos Formulários 1120, 1065 ou 1040. Veja IRC 162 e Treas. Reg. 1.162-1 (a). Da mesma forma, as taxas podem não ser uma dedução permitida para a parceria familiar. Veja IRC 212. f. Penalidades, incluindo a penalidade relacionada com a precisão nos termos do IRC 6662, a penalidade do preparador de devolução em 6694, a penalidade do promotor sob 6700, a pena de auxílio e incitamento em 6701 e a penalidade de evasão fiscal em 7201 pode ser imposta. G. A parceria limitada da família pode não ser uma parceria de boa-fé ou pode ser sujeita a recaracterização sob o Tesouro. Reg. 1.701-2. Como faço para Encontrar esta Revisão de Emissão Formulário 10-K, Relatório Anual da SEC, incluindo os itens 10, 11 e 12, para identificar executivos da SEC 16b e Conselho de Administração e para identificar planos de remuneração de executivos. A informação nestas seções pode ser encaminhada para um Formulário 14A, Declaração de Proxy Definitiva. Esses formulários podem revelar opções de ações ou ações restritas transferidas ou detidas por acionistas, diretores e Conselho de Administração em parcerias familiares ou em fideicomissos familiares. A divulgação geralmente está na forma de uma nota de rodapé localizada abaixo da tabela que informa as participações em ações desses indivíduos. O Formulário 4 da SEC, Demonstração das Alterações na Propriedade Beneficiária, exigido para ser arquivado por certos executivos, também pode denunciar a transferência de opções de ações ou ações restritas para uma pessoa relacionada em notas de rodapé ou podem indicar a propriedade indireta da pessoa relacionada. O Formulário 4 pode estar disponível on-line em sec. gov sob os registros da empresa ou sob o arquivamento individual dos funcionários do acionista. Se o Formulário 4 não estiver disponível on-line, ele deve ser solicitado da empresa. Os formulários SEC 10K, 14A e 4 podem estar localizados no site, utilizando as seguintes técnicas. Na página inicial, selecione Buscar documentos da empresa. Em seguida, selecione CIK Lookup e digite o nome da empresa ou para pessoas do sobrenome do indivíduo e comece a pesquisar. A partir da lista fornecida, determine a entidade ou indivíduo apropriado e copie o Código CIK. Volte 2 telas e selecione Companhias amp Outros Arquivadores. Entre na CIK para que a empresa localize todos os documentos da SEC da empresa. Para indivíduos, insira o Código CIK para localizar o Formulário 4. Os contratos de emprego ou consultoria podem descrever a transação. O contrato de trabalho também pode ser assinado pela parceria limitada da família ou confiança como uma parte no acordo. O Conselho de Administração e o Comitê de Remuneração também podem refletir atividades relacionadas à transação. Revise o Conselho de Administração e os comitês do Comitê de Remuneração para identificar atividades relacionadas a planos de remuneração de executivos, ações e opções de ações. Os registros de folha de pagamento corporativa podem refletir o pagamento feito à pessoa relacionada em vez do indivíduo. Quando aplicável, revise acordos de fusão e aquisição que possam incluir provisões relativas ao tratamento das opções de compra de ações para os administradores de acionistas e o Conselho de Administração. O Formulário 1065, Anexo D, do formulário de retorno da parceria, deve relatar a alienação das opções exercidas ou a venda de ações restritas após a transferência da empresa. Qualquer ganho ou perda de capital também deve ser relatado. No entanto, o Cronograma D pode não refletir adequadamente os detalhes da disposição, ou pode apenas refletir o efeito líquido da transferência ou venda em vez dos detalhes do preço de venda e custo ou outra base. O balanço do Schedule L também pode relatar a obrigação de pagamento diferido como um grande passivo para a parceria familiar e pode reportar as opções de ações como ativos. O Cronograma M-1 pode refletir uma despesa de compensação para o funcionário do acionista, que é dedutível para impostos, mas não para fins de livros, que resulta das diferenças no valor de mercado justo da ação menos o preço da opção na data do exercício. Se a transação não for reportada no Anexo M-1, a dedução pode ter sido tomada pelo empregador em contas salariais. Página Last Reviewed or Updated: 09-Jan-2017